会计职称考试《中级财务管理》 第二章 财务预算
知识点二:财务预算的编制方法
一、固定预算与弹性预算(按业务量基础数量特征不同分)
1.成本性态与本量利之间的关系【补充】
(1)成本性态【详细讲解在第六章第三节】
指在相关范围(一般指的是在特定业务量范围)内,成本可以分为固定成本、混合成本和变动成本,而混合成本又可以进一步分解为固定成本和变动成本,从而全部的成本最终就分为了固定成本和变动成本。从而存在
成本总额(Y或TC)
=固定成本(a或F)+单位变动成本(b或Vc)×业务量(X或Q)
(2)本量利分析式
在成本性态分析的基础上,得到一个本量利的关系式:
息税前利润(EBIT)
=【单价(p)-单位变动成本(b或Vc)】×销售量(X或Q)-固定成本(a或F)
【注意】(1)这里的成本中不含利息及所得税
(2)这里的业务量可能是生产量、销售量、直接人工工时、机器工时、材料消耗量等。
2.固定预算方法与弹性预算方法的比较
定义 | 优缺点 | 适用于 | |
固定预算 (静态预算) | 以预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为基础编制的预算。 | 适应性和可比性差; | 固定费用或数额比较稳定的预算项目。 |
弹性预算 (变/滑动预算) | 按成本(费用)习性分类基础上,据本量利之间依存关系,考虑计划期业务量可能发生的变动,编制适应多种业务量的费用预算。 | 预算范围宽;预算可比性强。 | 与预算执行单位业务量有关的成本(费用)、利润等于是项目。 |
3.弹性成本预算的编制
【教材例2-1】某企业的制造费用项目单位变动费用和固定费用资料如表2-1。
表2-1 ××制造费用企业单位变动费用和固定费用资料
费用明细项目 | 单位变动费用 (元/工时) | 费用明细项目 | 固定费用(元) |
变动费用: 间接人工 间接材料 维护费用 水电费用 机物料 | 0.5 0.6 0.4 0.3 0.2 | 固定费用: 维护费用 折旧费用 管理费用 保险费用 财产税 | 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 |
小计 | 2.O | 小计 | 77 000 |
假设该企业预算期可能的预算工时变动范围分别为49 000~51 000工时的制造费用弹性预期算加表2-2。
表2-2 某企业制造费用弹性预算表(公式法) 单位:元
工时变动范围:49 000~51 000小时
项目 | a | b |
固定部分 维护费用 折旧费用 管理费用 保险费用 财产税 | 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 | -- -- -- -- -- |
小 计 | 77 000 | -- |
变动部分 间接人工 间接材料 维护费用 水电费用 机物料 | -- -- -- -- -- | 0.5 0.6 0.4 0.3 0.2 |
小 计 | -- | 2.0 |
合 计 | 77 000 | 2.0 |
【教材例2-2】假定有关资料同表2-1.预算期企业可能的直接人工工时分别为49 000工时、49 500工时、5 000工时、50 500工时和51 000工时。用列表法编制制造费用弹性预算如表2-3。
表2-3 ××企业制造费用弹性预算表
费用明细 项 目 | 单位变动 费用 | 业 务 量 | ||||
49 000 | 49 500 | 50 000 | 50 500 | 51 000 | ||
变动费用: 间接人工 间接材料 维护费用 水电费用 机物料 | 0.5 0.6 0.4 0.3 0.2 | 24 500 29 400 19 600 14 700 9 800 | 24 750 29 700 19 800 14 850 9 900 | 25 000 30 000 20 000 15 000 10 000 | 25 250 30 300 20 200 15 150 10 100 | 25 500 30 600 20 400 15 300 10 200 |
小计 | 2.O | 98 000 | 99 000 | 100 000 | 101 000 | 102 000 |
固定费用: 维护费用 折旧费用 管理费用 保险费用 财产税 | 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 | 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 | 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 | 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 | 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 | |
小计 | 77 000 | 77 000 | 77 000 | 77 000 | 77 000 | |
制造费用合计 | 175 000 | 176 000 | 177 000 | 178 000 | 179 000 |
方法 | 编制要点 | 优点 | 缺点 |
公式法 | 成本的弹性预算(Y)=固定成本预算数(a)+单位变动成本预算数(b)×预计业务量(X) | ①一定范围内预算可以随业务量变动而变动,可比性和适应性强 ②编制预算的工作量相对较小 | 按公式进行成本分解比较麻烦,对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解,工作量很大 |
列表法 | 通过列表的方式,将与各种业务量对应的预算数列示出来的一种弹性预算编制方法 | 可以直接从表中差的各种业务量下的成本费用预算,不用再另行计算,因此直接、简便 | 编制工作量较大,而且由于不能随业务量变动而任意变动,弹性仍然不足。 |
二、增量预算与零基预算(按编制的数据基础不同分)
1.增量预算
(1)本方法要点
以基期成本费用水平为基础,结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施,通过调整有关费用项目而编制预算的方法。
增量预算假定企业现有活动和各项业务的开支水平是合理的;以现有业务活动和各项活动的开支水平,确定预算期各项活动的预算数。
(2)缺点
可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制;
2.零基预算(以零为基础的编制预算)
(1)本方法要点
在编制费用预算时,不考虑以往会计期间发生的费用项目或费用数额,而是一切以零为出发点,从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理,在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。
(2)优点
①不受现有费用项目的限制;
②不受现有预算的束缚;
③能够调动各方面节约费用的积极性;
④有利于促使各基层单位精打细算,合理使用资金。
(3)零基预算的编制程序
①相关员工讨论出每一项费用支出目的及数额;
②划分不可避免费用项目和可避免费用项目;
※ 资金优先安排不可避免项目,属于不可避免的约束性固定成本,全额满足要求。
※ 属可避免项目的,对于剩余的资金,按照成本―效益比例进行分配。
③划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。
优先安排不可延缓费用项目的支出,然后根据需要和可能,按照费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。
三、定期预算与滚动预算(按预算期时间特征不同分)
1.定期预算
以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法。
优点:能够使预算期间与会计期间相对应,便于将实际数与预算数进行对比,也有利于对预算执行情况进行分析和评价。
缺点:这种方法固定以1年为预算期,在执行一段时期之后,往往使管理人员只考虑剩下来的几个月的业务量,缺乏长远打算,导致一些短期行为的出现。
2.滚动预算(连续预算、永续预算)
(1)特点
将预算期与会计期间脱离开,随着预算的执行不断补充预算,逐步向后滚动,使预算期始终保持为一个固定长度的一种预算方法。滚动预算的基本做法是使预算期始终保持12个月,每过1个月或者1个季度,立即在期末增列1个月或者1个季度的预算,逐期往后滚动。
(2)优点
及时性强;连续性好;完整性和稳定性突出。
【单选题】(2004年考题)在下列预算编制方法中,基于一系列可预见的业务量水平编制的、能适应多种情况的预算是( )。
A.弹性预算
B.固定预算
C.增量预算
D.零基预算
『正确答案』A
『答案解析』弹性预算又称变动预算或滑动预算。它是指在按照成本(费用)习性分类的基础上,根据量、本、利之间的依存关系,考虑到计划期间业务量可能发生的变化,编制出一套适应多种业务量的费用预算,以便分别反映在不同业务量的情况下所应支出的成本费用水平。