截至2月20日，沪、深两市刚刚披露年报63份，但更换事务所的情况已发生115起。上市公司或主动或被动地换所，在经济不景气、会计师事务所业务量萎缩情况下，使会计师事务所间的竞争更加激烈。但在当前的经济形势下，会计师事务所忙于“接下家”时，规避审计风险的意识也需加强。

　　今年换所更频繁

　　中国注册会计师协会自1月21日开始发布2008年报审计情况快报，截至2月20日第五次快报公布，会计师事务所共为63家上市公司出具了审计报告，其中标准审计报告58份，带强调事项段的无保留意见审计报告4份，无法表示意见审计报告1份。

　　中注协公布的上市公司换所情况中显示，共有115家上市公司变更会计师事务所。在去年同期，这一数字只有70家左右，整个2007年年报披露期间换所情况也只有147起，今年上市公司换所情况明显更为频繁。

　　换所一直是行业监管部门和投资者关注的事项。因为会计师事务所出具的年报审计报告，是对上市公司会计报表的合法性、公允性和会计处理的一贯性所发表的意见，它对投资者的投资决策起着举足轻重的作用。

　　在中注协对2007年年报审计中换所现象的研究中认为，事务所变更的主要原因包括：按照国资委要求，国有上市公司实行招投标选择事务所，中央企业集团统一财务审计机构，审计机构满5年强制轮换事务所；由于上市公司与事务所沟通不便、前任事务所繁忙等限制更换事务所；由于公司重组、大股东变更、实际控制人要求上市公司变更事务所；项目审计人员转所引起的事务所变更，以及前任事务所聘期届满等。

　　但记者了解到，也有少数上市公司为实现自己的某种目的或躲避事务所审计监督，便与原事务所解除合约，转而聘请一家比较合作，能够迎合公司需要，对此类财务报告出具标准无保留意见的事务所。在全球陷入经济危机，股市低迷的状况下，出现这种换所类型的可能性增加了。

　　本土所竞争加剧

　　记者注意到，截至目前，“四大”所之间或其与本土所更替的情况不足10起，事务所更替主要集中在本土事务所之间。其中，中瑞岳华、信永中和、立信、大信等事务所得到了更多的新客户，浙江天健东方、深圳鹏程等事务所也有所斩获。

　　“四大”在高端审计市场领先地位相对稳定情况下，本土所之间的竞争加剧了。以中瑞岳华为例，该所目前共减少6家老客户，但增加12家新客户；信永中和减少了3家老客户，但增加了10家新客户。

　　记者了解到，全国性事务所与地区性事务所间的相互渗透也在加深。如在经济较为发达的浙江省，年初有合并动作的老牌区域霸主浙江天健仍占浙江上市公司年报审计最大份额，但也要面临十余家全国性大所设在浙江的分所的竞争。而此前在安徽一枝独秀的安徽华普进驻北京后，也在寻求在京国企的业务机会。

　　事务所绷紧风险之弦

　　虽然竞争在加剧，但在当前经济形势下，日渐成熟的中国会计师事务所的风险意识在增强，超过了寻求新客户的欲望。

　　四川君和会计师事务所副总经理贺军在接受《中国会计报》采访时表示，在承接新客户时，他们首先与前任事务所进行细致沟通，判断上市公司换所原因，然后对公司经营、财务、内控等情况进行调查，评估风险后再决定是否承接。

　　浙江天健东方会计师事务所副董事长郑启华则对目前风险较大的行业进行了分析。他认为，汽车、零部件、钢铁化工行业目前的市场环境变化很大，原材料价格波动较大，注册会计师在审计其年报时，要对这方面的风险特别关注。

　　同时，部分以出口为主的上市公司，国外客户发生财务危机的可能性较大，应收账款有难以回收的可能，这些上市公司可能在年报中制造虚假销售以哄抬业绩，也有些企业会通过关联交易虚增利润，其合理性、公允性需要特别关注。

　　“上述的风险在今年年报审计中都需要特别关注，对于接替他所承接新业务的事务所更需要增强风险意识。”郑启华认为，上市公司“换所”为事务所增添了业务拓展空间，但随之而来的风险也十分巨大，尤其在当前的经济形势下，事务所规避风险的意识应当更需增强。

　　对于换所行为，中注协表示：将对其密切跟踪，对恶意“接下家”的会计师事务所将实行重点监控，同时要求有变更情形的前后任会计师事务所，应在变更发生之日起5个工作日内向中注协报备。



（中国会计报　　　王凯 　　2009-2-27）